Στους δικαιούχους φοροαπαλλαγών περιλαμβάνονται φέτος όσοι ιδιοκτήτες διέθεσαν κατά τη διάρκεια του 2025 για μακροχρόνιες μισθώσεις κατοικίες τους, που ήταν κενές ή βραχυχρόνια εκμισθούμενες καθώς και όσοι ιδιοκτήτες αντιμετώπισαν προβλήματα με τους ενοικιαστές τους, λόγω μη καταβολής των οφειλόμενων ενοικίων. Ουσιαστικά, οι κατηγορίες ιδιοκτητών εκμισθούμενων ακινήτων που δικαιούνται φέτος φοροαπαλλαγών είναι τρεις:

1) Οι ιδιοκτήτες ακινήτων οι οποίοι διέθεσαν κατά την περίοδο από την 8η Σεπτεμβρίου 2024 έως και την 10η Νοεμβρίου 2025 κατοικίες εμβαδού μέχρι 120 τετραγωνικά μέτρα για μακροχρόνιες μισθώσεις διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών δικαιούνται απαλλαγής από τον φόρο εισοδήματος για τα ενοίκια που εισέπραξαν εντός του 2025, βάσει των μισθώσεων αυτών, υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) οι κατοικίες που διέθεσαν:

1. i) είτεκατά τα φορολογικά έτη 2022 και 2023, αν οι μακροχρόνιες μισθώσεις καταρτίστηκαν το έτος 2024, είτε κατά τα φορολογικά έτη 2022 και 2023 και 2024, αν οι μακροχρόνιες μισθώσεις καταρτίστηκαν το έτος 2025, είχαν δηλωθεί στις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος ως κενά ακίνητα (έντυπο Ε2) ή δεν είχαν δηλωθεί ως μισθωμένα ακίνητα ούτε ως κύριες, ούτε ως δευτερεύουσες κατοικίες τους εκμισθωτή, ούτε ως ιδιοχρησιμοποιούμενες, ούτε ως δωρεάν παραχωρούμενα ακίνητα (έντυπα Ε1 και Ε2) ή
2. ii)κατά τη διάρκεια του 2023, αν οι μισθώσεις καταρτίστηκαν το 2024, ή κατά τη διάρκεια του 2024 αν οι μισθώσεις καταρτίστηκαν το 2025, είχαν διατεθεί αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση και οι συναφθείσες βραχυχρόνιες μισθώσεις δηλώθηκαν στη Φορολογική Διοίκηση

β) οι ιδιοκτήτες δεν υπέβαλαν στη Φορολογική Διοίκηση δηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για τα ακίνητα αυτά κατά το έτος που ξεκίνησαν τις μακροχρόνιες μισθώσεις (διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών) και έως τις ημερομηνίες έναρξης αυτών (τα κρατούσαν δηλαδή μέχρι τότε «κενά») ή για το ίδιο διάστημα είχαν υποβάλει δηλώσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης για τα εν λόγω ακίνητα.

2) Οι ιδιοκτήτες ακινήτων οι οποίοι κατά την περίοδο από την 11η Νοεμβρίου 2025 έως και την 31^η Δεκεμβρίου 2025, διέθεσαν για μακροχρόνιες μισθώσεις διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών κατοικίες εμβαδού μέχρι 120 τετραγωνικά μέτρα προσαυξανόμενου κατά 20 τ.μ. για κάθε τέκνο του ενοικιαστή πέραν του δευτέρου, δικαιούνται απαλλαγής από τον φόρο εισοδήματος για τα ενοίκια που εισέπραξαν εντός του 2025, βάσει των μισθώσεων αυτών, υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) οι κατοικίες που διέθεσαν:

1. i)κατά τα τρία προηγούμενα φορολογικά έτη (2022, 2023, 2024) από το έτος σύναψης της σύμβασης μίσθωσης είχαν δηλωθεί στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος ως κενά ακίνητα (έντυπο Ε2) ή δεν είχαν δηλωθεί ως μισθωμένα ακίνητα ούτε ως κύριες ούτε ως δευτερεύουσες κατοικίες ούτε ως ιδιοχρησιμοποιούμενα ούτε ως δωρεάν παραχωρούμενα ακίνητα (έντυπα Ε1 και Ε2) ή
2. ii)κατά το φορολογικό έτος 2024 είχαν διατεθεί αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση και οι συναφθείσες βραχυχρόνιες μισθώσεις δηλώθηκαν στη Φορολογική Διοίκηση, και

β) οι ιδιοκτήτες δεν υπέβαλαν στη Φορολογική Διοίκηση δηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για τα ακίνητα αυτά κατά το έτος που ξεκίνησαν τις μακροχρόνιες μισθώσεις (διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών) και έως τις ημερομηνίες έναρξης αυτών (τα κρατούσαν δηλαδή μέχρι τότε «κενά») ή για το ίδιο διάστημα είχαν υποβάλει δηλώσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης για τα εν λόγω ακίνητα.

3) Η απαλλαγή των ενοικίων από τον φόρο εισοδήματος της περίπτωσης 2 ισχύει και στις περιπτώσεις κατά τις οποίες οι κατοικίες για τις οποίες πληρούνται οι παραπάνω προϋποθέσεις μισθώθηκαν τουλάχιστον για έξι (6) συνεχόμενους μήνες, στις εξής κατηγορίες υπαλλήλων του δημοσίου τομέα:
α) σε ιατρικό ή νοσηλευτικό προσωπικό που απασχολείται σε φορείς της Γενικής Κυβέρνησης,
β) σε εκπαιδευτικούς όλων των βαθμίδων της δημόσιας εκπαίδευσης, καθώς και
γ) σε ένστολο προσωπικό των Ενόπλων Δυνάμεων και των Σωμάτων Ασφαλείας.

Ουσιαστικά, η απαλλαγή από τον φόρο ενοικίων ισχύει και στις περιπτώσεις κατά τις οποίες την περίοδο από 11/11/2025 έως 31/12/2025 καταρτίστηκαν μισθώσεις εξάμηνης διάρκειας τουλάχιστον, σε ενοικιαστές δημοσίους λειτουργούς (ιατρούς, εκπαιδευτικούς, ενστόλους) υπό τις λοιπές προϋποθέσεις που αναφέρονται στην περίπτωση

2. Για τις προϋποθέσεις και τον τρόπο με τον οποίο οι παραπάνω κατηγορίες ιδιοκτητών εκμισθούμενων ακινήτων μπορούν να κατοχυρώσουν τις απαλλαγές των εισπραχθέντων εντός του 2025 ενοικίων από τον φόρο εισοδήματος, η ΑΑΔΕ συμπεριέλαβε στις οδηγίες συμπλήρωσης των εντύπων Ε1 και Ε2 τις παρακάτω οδηγίες, με τη μορφή ερωταπαντήσεων:

1. Πώς δηλώνω στο έντυπο Ε2 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος το εισόδημα από ακίνητα, τα οποία δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση για τη χορήγηση της απαλλαγής από το φόρο εισοδήματος;

Για τη χορήγηση της απαλλαγής, δηλώνετε κατά τη συμπλήρωση του εντύπου Ε2 το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτήσατε από την εκμίσθωση κατοικίας επιλέγοντας κατά περίπτωση στη στήλη 17 τον κωδικό 64 «Εκμίσθωση κατοικίας που ήταν κενή», τον κωδικό 65 «Εκμίσθωση κατοικίας που είχε  καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής», τον κωδικό 66 «Εκμίσθωση κατοικίας εξάμηνης τουλάχιστον διάρκειας που ήταν κενή» ή τον κωδικό 67 «Εκμίσθωση εξάμηνης τουλάχιστον διάρκειας κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο  Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής». Το εν λόγω εισόδημα, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει η παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ, μεταφέρεται στους νέους κωδικούς 119-120 «Απαλλασσόμενο από τον φόρο εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών» στον Πίνακα 6 του εντύπου Ε1.

2. 2. Διαθέτω ακίνητο 100 τ.μ., το οποίο εκμίσθωνα μακροχρόνια μέχρι και το έτος 2022, ενώ καθ’ όλο το έτος 2023 και 2024 ήταν κενό. Σύναψα σύμβαση μίσθωσης τριετούς διάρκειας τον Μάρτιο 2025. Δικαιούμαι την απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος που προέρχεται από την εκμίσθωση του συγκεκριμένου ακινήτου αφού αυτό ήταν κενό;

Το εισόδημα που αποκτήσατε εντός του 2025 από την εκμίσθωση του ακινήτου δεν θα τύχει απαλλαγής, καθώς σύμφωνα με την παρ. 91 του άρθρου 72 ΚΦΕ απαιτείται η εκμισθούμενη κατοικία να ήταν κενή κατά τα έτη 2022, 2023 και 2024.

3. Διαθέτω κατοικία 110 τ.μ., η οποία ήταν κενή κατά τα έτη 2022, 2023 και 2024. Από τον Ιανουάριο 2025 σύναψα σύμβαση μίσθωσης διετούς διάρκειας. Δικαιούμαι την απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος που προέρχεται από την εκμίσθωση του συγκεκριμένου ακινήτου για το  φορολογικό έτος 2025 αφού το ακίνητο ήταν κενό κατά τα προηγούμενα τρία έτη;

Το εισόδημα που αποκτήσατε εντός του 2025 από την εκμίσθωση του ακινήτου δεν απαλλάσσεται του φόρου, διότι η σύμβαση μίσθωσης πρέπει να έχει διάρκεια τουλάχιστον τριών (3) ετών.