Πιο αναλυτικά:

1 Οι ιδιοκτήτες ακινήτων οι οποίοι διέθεσαν κατά την περίοδο από την 8η Σεπτεμβρίου 2024 έως και τη 10η Νοεμβρίου 2025 κατοικίες εμβαδού μέχρι 120 τετραγωνικά μέτρα για μακροχρόνιες μισθώσεις διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών δικαιούνται απαλλαγής από τον φόρο εισοδήματος για τα ενοίκια που εισέπραξαν εντός του 2025, βάσει των μισθώσεων αυτών, υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) Οι κατοικίες που διέθεσαν:

1. i) είτεκατά τα φορολογικά έτη 2022 και 2023, αν οι μακροχρόνιες μισθώσεις καταρτίστηκαν το έτος 2024, είτε κατά τα φορολογικά έτη 2022 και 2023 και 2024, αν οι μακροχρόνιες μισθώσεις καταρτίστηκαν το έτος 2025, είχαν δηλωθεί στις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος ως κενά ακίνητα (έντυπο Ε2) ή δεν είχαν δηλωθεί ως μισθωμένα ακίνητα, ούτε ως κύριες ούτε ως δευτερεύουσες κατοικίες του εκμισθωτή ούτε ως ιδιοχρησιμοποιούμενες ούτε ως δωρεάν παραχωρούμενα ακίνητα (έντυπα Ε1 και Ε2) ή
2. ii)κατά τη διάρκεια του 2023, αν οι μισθώσεις καταρτίστηκαν το 2024, ή κατά τη διάρκεια του 2024, αν οι μισθώσεις καταρτίστηκαν το 2025, είχαν διατεθεί αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση και οι συναφθείσες βραχυχρόνιες μισθώσεις δηλώθηκαν στη Φορολογική Διοίκηση.

β) Οι ιδιοκτήτες δεν υπέβαλαν στη Φορολογική Διοίκηση δηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για τα ακίνητα αυτά κατά το έτος που ξεκίνησαν τις μακροχρόνιες μισθώσεις (διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών) και έως τις ημερομηνίες έναρξης αυτών (τα κρατούσαν δηλαδή μέχρι τότε «κενά») ή για το ίδιο διάστημα είχαν υποβάλει δηλώσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης για τα εν λόγω ακίνητα.

Οι ιδιοκτήτες που πληρούν τις παραπάνω προϋποθέσεις, προκειμένου να κατοχυρώσουν το δικαίωμά τους να απαλλαγούν από τον φόρο εισοδήματος για τα ενοίκια που εισέπραξαν εντός του 2025 βάσει των μακροχρόνιων μισθώσεων που συμφώνησαν με τους ενοικιαστές τους, θα πρέπει για κάθε εκμισθούμενη υπό τις παραπάνω προϋποθέσεις κατοικία τους, εκτός από τα στοιχεία της κατοικίας, τα στοιχεία του ενοικιαστή, τον αριθμό της δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης και τον αριθμό παροχής ηλεκτρικού ρεύματος, να αναγράψουν και τα ακόλουθα δεδομένα στο έντυπο Ε2:

– στις στήλες 8 και 9 τις ημερομηνίες έναρξης και λήξης της περιόδου μίσθωσης μέσα στο 2025

– στη στήλη 10 τη διάρκεια της περιόδου μίσθωσης μέσα στο 2025

– στη στήλη 11 το μηνιαίο ενοίκιο που συμφώνησαν με τον ενοικιαστή

– στη στήλη 12 το ποσοστό ιδιοκτησίας ή συνιδιοκτησίας

– στη στήλη 13 το συνολικό ποσό των ενοικίων που εισέπραξαν στη διάρκεια του 2025

– στη στήλη 17 τον κωδικό 64 αν η μακροχρόνια εκμισθούμενη κατοικία ήταν «κενή» πριν ξεκινήσει η μακροχρόνια μίσθωση ή τον κωδικό 65 αν η μακροχρόνια εκμισθούμενη κατοικία ήταν σε βραχυχρόνια μίσθωση πριν ξεκινήσει η μακροχρόνια μίσθωση.

Στη συνέχεια, το φοροαπαλλασσόμενο ετήσιο εισόδημα που έχει αναγραφεί στη στήλη 13 θα μεταφερθεί αυτόματα από την ΑΑΔΕ στους κωδικούς 119-120 του Πίνακα 6 του εντύπου Ε1 και έτσι η απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος θα κατοχυρωθεί οριστικά για τον ιδιοκτήτη.

2 Οι ιδιοκτήτες ακινήτων οι οποίοι κατά την περίοδο από την 11η Νοεμβρίου 2025 έως και την 31η Δεκεμβρίου 2025 διέθεσαν για μακροχρόνιες μισθώσεις διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών κατοικίες εμβαδού μέχρι 120 τετραγωνικά μέτρα, προσαυξανόμενου κατά 20 τ.μ. για κάθε τέκνο του ενοικιαστή πέραν του δευτέρου, δικαιούνται απαλλαγής από τον φόρο εισοδήματος για τα ενοίκια που εισέπραξαν εντός του 2025, βάσει των μισθώσεων αυτών, υπό τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) Οι κατοικίες που διέθεσαν:

1. i) κατά τα τρία προηγούμενα φορολογικά έτη (2022, 2023, 2024) από το έτος σύναψης της σύμβασης μίσθωσης είχαν δηλωθεί στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος ως κενά ακίνητα (έντυπο Ε2) ή δεν είχαν δηλωθεί ως μισθωμένα ακίνητα, ούτε ως κύριες ούτε ως δευτερεύουσες κατοικίες ούτε ως ιδιοχρησιμοποιούμενα ούτε ως δωρεάν παραχωρούμενα ακίνητα (έντυπα Ε1 και Ε2) ή
2. ii) κατά το φορολογικό έτος 2024 είχαν διατεθεί αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση και οι συναφθείσες βραχυχρόνιες μισθώσεις δηλώθηκαν στη Φορολογική Διοίκηση, και

β) οι ιδιοκτήτες δεν υπέβαλαν στη Φορολογική Διοίκηση δηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για τα ακίνητα αυτά κατά το έτος που ξεκίνησαν τις μακροχρόνιες μισθώσεις (διάρκειας τουλάχιστον 36 μηνών) και έως τις ημερομηνίες έναρξης αυτών (τα κρατούσαν δηλαδή μέχρι τότε «κενά») ή για το ίδιο διάστημα είχαν υποβάλει δηλώσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης για τα εν λόγω ακίνητα.

Οι ιδιοκτήτες που πληρούν τις παραπάνω προϋποθέσεις, προκειμένου να κατοχυρώσουν το δικαίωμά τους να απαλλαγούν από τον φόρο εισοδήματος για τα ενοίκια που εισέπραξαν εντός του 2025 βάσει των μακροχρόνιων μισθώσεων που συμφώνησαν με τους ενοικιαστές τους, θα πρέπει για κάθε εκμισθούμενη υπό τις παραπάνω προϋποθέσεις κατοικία τους, εκτός από τα στοιχεία της κατοικίας, τα στοιχεία του ενοικιαστή, τον αριθμό της δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης και τον αριθμό παροχής ηλεκτρικού ρεύματος, να αναγράψουν και τα ακόλουθα δεδομένα στο έντυπο Ε2:

– στις στήλες 8 και 9 τις ημερομηνίες έναρξης και λήξης της περιόδου μίσθωσης μέσα στο 2025

– στη στήλη 10 τη διάρκεια της περιόδου μίσθωσης μέσα στο 2025

– στη στήλη 11 το μηνιαίο ενοίκιο που συμφώνησαν με τον ενοικιαστή

– στη στήλη 12 το ποσοστό ιδιοκτησίας ή συνιδιοκτησίας

– στη στήλη 13 το συνολικό ποσό των ενοικίων που εισέπραξαν στη διάρκεια του 2025

– στη στήλη 17 τον κωδικό 64 αν η μακροχρόνια εκμισθούμενη κατοικία ήταν «κενή» πριν ξεκινήσει η μακροχρόνια μίσθωση ή τον κωδικό 65 αν η μακροχρόνια εκμισθούμενη κατοικία ήταν σε βραχυχρόνια μίσθωση πριν ξεκινήσει η μακροχρόνια μίσθωση.

Στη συνέχεια το φοροαπαλλασσόμενο ετήσιο εισόδημα που έχει αναγραφεί στη στήλη 13 του Ε2 θα μεταφερθεί αυτόματα από την ΑΑΔΕ στους κωδικούς 119-120 του Πίνακα 6 του εντύπου Ε1 και έτσι η απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος θα κατοχυρωθεί οριστικά για τον ιδιοκτήτη.

Μισθώσεις  σε δημοσίους υπαλλήλους

3 Η απαλλαγή των ενοικίων από τον φόρο εισοδήματος της περίπτωσης 2 ισχύει και στις περιπτώσεις κατά τις οποίες οι κατοικίες για τις οποίες πληρούνται οι παραπάνω προϋποθέσεις μισθώθηκαν τουλάχιστον για έξι (6) συνεχόμενους μήνες, στις εξής κατηγορίες υπαλλήλων του δημοσίου τομέα:
α) σε ιατρικό ή νοσηλευτικό προσωπικό που απασχολείται σε φορείς της Γενικής Κυβέρνησης,
β) σε εκπαιδευτικούς όλων των βαθμίδων της δημόσιας εκπαίδευσης, καθώς και
γ) σε ένστολο προσωπικό των Ενόπλων Δυνάμεων και των Σωμάτων Ασφαλείας.

Ειδικά στις περιπτώσεις αυτές, οι ιδιοκτήτες πρέπει να αναγράψουν στη στήλη 17 του εντύπου Ε2 τον νέο κωδικό 66 αν η εκμισθούμενη κατοικία ήταν «κενή» πριν ξεκινήσει η εξάμηνης τουλάχιστον διάρκειας μίσθωση ή τον νέο κωδικό 67 αν η εκμισθούμενη κατοικία ήταν σε βραχυχρόνια μίσθωση πριν ξεκινήσει η εξάμηνης διάρκειας τουλάχιστον μίσθωση.

Στη συνέχεια το φοροαπαλλασσόμενο ετήσιο εισόδημα που έχει αναγραφεί στη στήλη 13 του Ε2 θα μεταφερθεί αυτόματα από την ΑΑΔΕ στους κωδικούς 119-120 του Πίνακα 6 του εντύπου Ε1.

ΒΗΜΑ ΒΗΜΑ Η ΔΗΛΩΣΗ

Η διαδικασία για ανείσπρακτα ενοίκια

4 Οι ιδιοκτήτες που αντιμετώπισαν το φαινόμενο της άρνησης των ενοικιαστών να καταβάλουν τα οφειλόμενα ενοίκια και εν τέλει δεν εισέπραξαν οφειλόμενα ενοίκια μέσα στο 2025 πρέπει για να απαλλαγούν από τον φόρο εισοδήματος για τα μη εισπραχθέντα ενοίκια:

– να δηλώσουν κανονικά στο έντυπο Ε2 τα ακίνητα για τα οποία δεν κατάφεραν να λάβουν τα ενοίκια, καθώς και τα δεδομένα των μισθώσεών τους (διάρκεια μέσα στο 2025, μηνιαία ποσά ενοικίων, ετήσια ποσά ενοικίων κ.λπ.)

– να συμπληρώσουν τα ποσά των ανείσπρακτων ενοικίων στη στήλη 16 του εντύπου Ε2.

Δεν αρκούν όμως μόνο αυτές οι ενέργειες, καθώς η ισχύουσα νομοθεσία προβλέπει ότι η απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος για τα ανείσπρακτα ενοίκια κατοχυρώνεται εφόσον έως την προθεσμία υποβολής της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος έχει εκδοθεί σε βάρος του ενοικιαστή διαταγή πληρωμής ή διαταγή απόδοσης μισθίου ή δικαστική απόφαση αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων ή έχει ασκηθεί εναντίον του μισθωτή αγωγή αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων που συνοδεύεται από το αποδεικτικό επίδοσής της και εφόσον έχουν προσκομιστεί στην αρμόδια υπηρεσία ευκρινή φωτοαντίγραφα αυτών πριν από την υποβολή της δήλωσης.

Στην περίπτωση ασκηθείσας αγωγής στην οποία αναγράφεται ότι διεκδικούνται μισθώματα μέχρι την εκδίκαση αυτής, η αγωγή γίνεται δεκτή ως δικαιολογητικό, εφόσον συνοδεύεται από υπεύθυνη δήλωση, όπου θα αναγράφεται το χρονικό διάστημα για το οποίο οφείλονται τα μισθώματα. Ειδικά για την περίπτωση που ο μισθωτής/υπομισθωτής έχει πτωχεύσει, αρκεί η προσκόμιση αντιγράφου του πίνακα αναγγελίας χρεών στον οποίο εμφανίζεται η απαίτηση του εκμισθωτή/υπεκμισθωτή.

Εξαιρετικά και προκειμένου να δηλωθούν ανείσπρακτα εισοδήματα για το χρονικό διάστημα που μεσολαβεί από την έκδοση της απόφασης αποβολής ή της διαταγής απόδοσης χρήσης μισθίου μέχρι την εκτέλεση αυτής, η οποία έλαβε χώρα μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, αρκεί η υποβολή υπεύθυνης δήλωσης και έκθεσης αποβολής και εγκατάστασης που έχει συνταχθεί από τον δικαστικό επιμελητή ότι για το ανωτέρω διάστημα τα μισθώματα δεν έχουν εισπραχθεί. Τα απαραίτητα δικαιολογητικά προσκομίζονται στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία, όπου ελέγχονται και καταχωρίζονται πριν από την υποβολή της δήλωσης. Τα αναφερόμενα στο προηγούμενο εδάφιο καταλαμβάνουν και τη μη εισπραχθείσα αποζημίωση για εξωσυμβατική χρήση του ακινήτου.

Τα ποσά των ανείσπρακτων ενοικίων του έτους 2025 που θα δηλωθούν στη στήλη 16 του εντύπου Ε2 θα μεταφερθούν αυτόματα από την ΑΑΔΕ στους κωδικούς 125-126 του υποπίνακα 4Δ2 του εντύπου Ε1 της φορολογικής δήλωσης και έτσι ο ιδιοκτήτης δεν θα πληρώσει φέτος φόρος για τα ποσά αυτά.